In de administratieve beslissing nr. E.T. 114.454 van 28 oktober 2014 wordt bepaald dat een lokale producent van elektriciteit die geen andere activiteit heeft waarvoor hij btw-belastingplichtige is en over een groene stroominstallatie beschikt met een maximaal alternatieve vermogenskracht dat niet groter is dan 10 kilovoltampère (kVA), ten aanzien van zijn leveringen van elektriciteit, gelet op de geringe omvang ervan, geen economische activiteit uitoefent in de zin van artikel 4 van het BTW-Wetboek. Hij wordt derhalve geen btw-belastingplichtige voor zijn leveringen van elektriciteit en deze leveringen zijn bijgevolg niet onderworpen aan de btw.
De VME wordt in dit geval dus gelijkgesteld met de particulier aangezien zij geen btw-nummer heeft en geen economische activiteit uitoefent in de zin van artikel 4 van het BTW-Wetboek.
Dus particulieren met een kleine PV-installatie van minder of gelijk aan 10 kVA zijn niet btw-plichtig indien zij geen enkele economische activiteit uitoefenen voor dewelke hij of zij belastingplichtig is en dat hij of zij beschikt over een digitale meter.
Particulieren met een PV-installatie van meer dan 10kVA en die hun overtollige zonnestroomdoorverkopen aan ondernemingen en dus een economische activiteit uitvoeren zijn vandaag wel btwplichtig. Hieruit blijkt dat de VME in dergelijk geval wel degelijk btw-plichtig is en een btw-nummer dient aan te vragen.
Enkel wanneer zij geen overtollige zonnestroom produceren en alle stroom zelf verbruiken zijn ze niet btw-plichtig. Er kan wel geopteerd worden voor het belastingregime van de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen.
Dit houdt in dat er geen btw moet worden aangerekend en er dus geen btw-aangiften moet ingediend worden. Enkel een jaarlijkse klantenlisting moet er worden ingediend indien de klanten een Belgisch btw-nummer hebben en de jaarlijkse omzet per klant met een Belgisch btw-nummer meer dan 250 euro bedraagt.
Quid met de Service flats?
In de rechtszaak voor het Hof van beroep te Luik, gedateerd 21 juni 2017, werd bepaald dat de btw-administratie gerechtigd was om een Vereniging van Mede-eigenaars van verzorgingsflats ambtshalve te identificeren als btw-belastingplichtige.
Ondanks het bijzondere juridische karakter van de VME, bevestigt de rechtspraak dat dit geen invloed heeft op de btw-verplichtingen zoals vastgesteld in de relevante wettelijke en Europese richtlijnen (Btw-wetboek: art. 4; art. 44, §2, 1°bis en §2bis; Richtlijn 2006/112/ EG: art. 9). Volgens het Burgerlijk Wetboek mag een VME geen ander vermogen bezitten dan wat noodzakelijk is voor het beheer en onderhoud van de gebouwen.
Deze specifieke VME voert economische activiteiten uit die verder gaan dan het beheren en onderhouden van de gebouwen. Deze activiteiten omvatten onder andere het leveren van maaltijden, luiers, linnenservice, en de beschikbaarstelling van verpleegkundige zorg, activiteiten die worden gefactureerd aan de bewoners. Deze transacties overstijgen de administratieve en onderhoudsfuncties van de VME en vormen een economische activiteit voor dewelke de VME een btw-nummer dient te hebben en btw-aangiften moet indienen, zoals blijkt uit de gedetailleerde en geïndividualiseerde maandelijkse afrekeningen voor de bewoners.
Het Hof van beroep te Luik heeft benadrukt dat, in overeenstemming met de jurisprudentie van het Europees Hof van Justitie (FCE Bank, C-210/04), de aanwezigheid van een wederzijdse prestatieuitwisseling tussen de dienstverlener en de ontvanger essentieel is voor btw-heffing.
De VME draagt een economisch risico in de levering van deze goederen en diensten aan de eindverbruikers, de bewoners van de verzorgingsflats, die zelf geen economische activiteit uitoefenen voor dewelke zij het risico dragen. Dit bevestigt de status van de VME als een btw-belastingplichtige zonder recht op vrijstelling zoals bedoeld in Artikel 44, §2bis W.BTW (zelfstandige groepering van personen). De diensten die de VME aan haar bewoners levert, zijn essentieel en vereisen derhalve registratie en aangifte van btw door de VME.
Verdere inlichtingen op: https://financien.belgium.be/nl/ondernemingen/btw/btw-plicht/vrijstellingsregeling#q1
Info
Mr Jürgen Van Strydonck
Property Manager bij Homeland
Lid van UVS (Unie van Syndici)
https://www.homeland.immo/syndics/bruxelles